Plataforma Nacional de Transparencia

Comunicados de Prensa

No. 333/2023

Ciudad de México, a 27 de septiembre de 2023

LA IMPOSIBILIDAD DE DEDUCIR IMPUESTOS POR FALTA DE CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS LEGALES PARA ELLO NO CONSTITUYE UNA SANCIN, SINO UNA CONSECUENCIA DE DICHO INCUMPLIMIENTO: PRIMERA SALA

El principio de proporcionalidad de las penas no es aplicable al requisito para las deducciones consistente en que el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones de retener y enterar impuestos a cargo de terceros

La Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin resolvi un juicio de amparo directo promovido por una empresa en contra de la resolucin por la que se declar firme un crdito fiscal a su cargo como sujeto directo en materia de impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado, y como retenedor en materia de esos impuestos.

En su demanda, la empresa quejosa reclam la inconstitucionalidad del artculo 27, fraccin V, primer prrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en 2017, conforme al cual, para la aplicacin de deducciones autorizadas es requisito que el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones de retener y enterar impuestos a cargo de terceros. Lo anterior, tras estimarlo contrario al principio de proporcionalidad de las penas previsto en el artculo 22 de la Constitucin Federal. El Tribunal Colegiado del conocimiento neg el amparo, decisin contra la cual la quejosa interpuso un recurso de revisin.

En su fallo, el Alto Tribunal consider que condicionar la procedencia de las deducciones al cumplimiento de ciertos requisitos de ninguna forma entraa la previsin de tipos administrativos, que es la precondicin necesaria para hablar de sanciones administrativas.

Adems, la Sala estim que el precepto reclamado no se encuentra inmerso en un procedimiento ejercido como una manifestacin de la potestad punitiva del Estado y que pudiera derivar en la imposicin de una pena o sancin, pues la consecuencia de que no se pueda realizar la deduccin debido al incumplimiento de los requisitos para acceder a la misma no se basa en la preexistencia de una conducta tachada como ilcita por la ley que amerite castigar al contribuyente (ejercicio del ius puniendi).

As, el rechazo de la deduccin solo obedecer a la consecuencia lgica y natural de que el contribuyente no haya cumplimentado los requisitos que el legislador dispuso para que vlidamente estuviera en condiciones de disminuir su carga fiscal.

De esta manera, la Primera Sala concluy que la porcin normativa impugnada no vulnera el principio de proporcionalidad de las penas, ya que este principio no es aplicable al requisito para las deducciones previsto en sta, al no entraar una sancin administrativa ni derivar del ejercicio de la facultad punitiva del Estado. Por tales razones, el Mximo Tribunal confirm la sentencia impugnada y neg la proteccin constitucional solicitada.

Amparo directo en revisin 2310/2023. Ponente: Ministro Juan Luis Gonzlez Alcntara Carranc. Resuelto en sesin de 27 de septiembre de 2023, por unanimidad de cinco votos.

Documento con fines de divulgacin. La sentencia es la nica versin oficial.


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