Plataforma Nacional de Transparencia

Comunicados de Prensa

No. 180/2023

Ciudad de México, a 25 de mayo de 2023

ES CONSTITUCIONAL QUE LOS ACTOS O ACTIVIDADES NO OBJETO DEL IVA NO SEAN SUSCEPTIBLES DE ACCEDER A LA MECNICA DEL ACREDITAMIENTO DE DICHO IMPUESTO

La Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) revis una sentencia de amparo indirecto promovido por una empresa dedicada al abastecimiento de materias primas, partes, componentes y empaques a empresas maquiladoras de exportacin o con programa de importacin temporal para producir artculos de exportacin.

En su demanda, la empresa reclam la inconstitucionalidad de la reforma fiscal a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) para 2022 en trminos de la cual se adicion el artculo 4-A y se reform el precepto 5, fraccin V, incisos b), c) y d), numerales 2 y 3, para definir qu debe entenderse por actos o actividades no objeto del impuesto, dentro de las que incluy las actividades que se realizan en el extranjero y aquellas diferentes a las previstas en el artculo 1 de la misma ley, y precisar que dichas actividades no son susceptibles de acceder a la mecnica del acreditamiento del tributo. Lo anterior, tras considerar que tales artculos violan los principios de justicia tributaria, de legalidad y razonabilidad legislativa, as como de competitividad.

El Juez de Distrito sobresey en el juicio al considerar que la empresa no acredit la aplicacin de las normas reclamadas, decisin contra la que la empresa interpuso un recurso de revisin. El Tribunal Colegiado revoc el sobreseimiento decretado y remiti el anlisis de constitucionalidad a la Suprema Corte.

En su fallo, la Primera Sala determin, a travs de un escrutinio flexible o laxo, que la medida legislativa es constitucionalmente vlida y razonable para evitar que los contribuyentes que slo realizan actividades no objeto del tributo se beneficien indebidamente de la mecnica del acreditamiento del IVA.

Asimismo, la Sala resolvi que los artculos no contravienen el principio de proporcionalidad tributaria al prever que los actos o actividades que no son objeto del impuesto no son acreditables, en virtud de que tal tratamiento sera ajeno a un proceso productivo. Esta conclusin se sustent en que los usuarios que se dedican exclusivamente a las actividades no gravadas por el IVA no estn obligados a enterar el tributo y, en congruencia con el principio de continuidad de la cadena productiva y la propia mecnica del impuesto, no pueden acceder al acreditamiento.

En otro aspecto, el alto tribunal deliber que la medida es acorde al principio de equidad tributaria porque la enajenacin de bienes en el territorio nacional constituye una actividad gravada para efectos del IVA; mientras que la enajenacin realizada en el extranjero no est sujeta al pago del impuesto referido y, por tanto, no est en circunstancias similares para efectos del acreditamiento del tributo.

Finalmente, se destac el criterio reiterado de este mximo tribunal relativo a que el artculo 25 de la Constitucin Poltica del pas no concede garanta individual alguna que autorice a los particulares a exigir que las autoridades adopten medidas para cumplir con tales encomiendas constitucionales. As, la Sala deliber que las normas reclamadas no son contrarias a ese precepto constitucional.

A partir de estas razones, la Primera Sala reconoci la constitucionalidad de los artculos reclamados y neg el amparo solicitado.

Amparo en revisin 616/2022. Ponente: Ministra Ana Margarita Ros Farjat. Resuelto en sesin de 17 de mayo de 2023, por unanimidad de cinco votos.

Documento con fines de divulgacin. La sentencia es la nica versin oficial.


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